資料:大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦通天公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李大華負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序?，F(xiàn)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師李大華尚未完成“外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定”、“存貨存在認(rèn)定”、“產(chǎn)品銷售截止

認(rèn)定”的實(shí)質(zhì)性程序。

要求:請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師李大華列示出為實(shí)現(xiàn)以上三項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用

的實(shí)質(zhì)性程序。（本題12分）

下列關(guān)于分析程序的闡述，正確的是（ ）

• A、通過(guò)僅研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)
• B、在了解內(nèi)部控制時(shí)，分析程序必須使用
• C、分析程序適合控制測(cè)試
• D、在審計(jì)完成階段使用分析程序，主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)貴審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2019年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為

3000萬(wàn)元。相關(guān)事項(xiàng)如下:

(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但

甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，

將其歸入審計(jì)工作底稿。

(2)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得

了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、

對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)提供的境外客戶Y公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人私人郵箱，

發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余

額準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。

(4)中公可各尸乙公可的凹田傭b亞艦比中公可炸國(guó)木f100力兒0T一可用百印

人員口頭解釋，甲公司于2019年12月末銷售給Z公司的批產(chǎn)品，在2019年末

尚未開(kāi)具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施

其他審計(jì)程序。

(5)實(shí)施函證的3000萬(wàn)元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950

萬(wàn)元，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序:對(duì)其中的500萬(wàn)元查看了期后收款憑

證;對(duì)沒(méi)有期后收款記錄的450萬(wàn)元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)

票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。

(6)鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40 %

的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無(wú)須實(shí)施進(jìn)步審計(jì)程序。

要求:針對(duì)上述第(1) 至(6) 項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（本題12分）